Desgravación de las actividades realizadas por una IPS. Las notas distintivas del supuesto de hecho consagrado en la Ley 788 de 2002 art. 111, requieren que se acrediten dos circunstancias. La primera circunstancia viene determinada por el artículo 155 de la Ley 100 de 1993, que consagra el listado de los integrantes del SGSSS, entre los cuales se encuentran las IPS y las EPS, públicas, privadas o mixtas, si bien son las IPS las que tienen como función prestar los servicios de salud en el nivel de atención correspondiente a los afiliados y beneficiarios del Sistema, lit. i artículo 156 y art. 185 Ley 100. Respecto de la segunda circunstancia, el artículo 111 de la Ley 788 de 2002, cuando dispone que "no forman parte de la base gravable del impuesto de industria y comercio los recursos de las entidades del SGSSS", es el de establecer una desgravación para las actividades de servicios de salud realizadas por las IPS, que son remuneradas con recursos que pertenecen al SGSSS y, así mismo, debido a que la C. Constitucional declaró inexequible la referencia a los servicios de salud que inicialmente contemplaba la disposición, estarían desgravados los ingresos por la realización de otras actividades que estén remuneradas con recursos del SGSSS, como podría ser la venta de medicamentos o tecnologías relacionadas con la salud. Así, para la Sala, los ingresos percibidos por las IPS que están exentos, porque proceden de recursos pertenecientes al SGSSS que por mandato constitucional están afectos a una destinación específica, corresponden a estos conceptos: Recursos del régimen contributivo y subsidiado del SGSSS, recursos del Fosyga, regímenes especiales de seguridad social en salud, recursos del sistema de seguridad social en riesgos laborales. Para la Sala también es importante precisar que los servicios o planes de salud previstos en la normativa de seguridad social pero que no se financian con recursos del SGSSS sino con pagos hechos por el respectivo cotizante, para cubrir prestaciones en salud distintas a las contempladas en el POS o, actualmente, en el plan de beneficios en salud, no se encuentran cubiertos por la desgravación del ICA objeto de análisis

Impuesto de industria y comercio ICA en las entidades prestadoras de servicio de salud. Respecto al impuesto de Industria y Comercio cuando se trata de entidades prestadoras de servicio de salud, la Sala ha afirmado con fundamento en los artículos 39 de la Ley 14 de 1983 y 11 de la Ley 50 de 1984, que la prohibición de gravar con ICA a los hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de salud continúa vigente, salvo respecto de las actividades industriales o comerciales que realicen, que sí son objeto de dicho tributo. Luego, los recursos que estas perciban por actividades distintas a la prestación de servicios de salud están gravados, toda vez que el beneficio tributario se determina en razón de la actividad que el ente prestador de servicios de salud realice. Por lo tanto, corresponde a las entidades integrantes del Sistema de Seguridad Social en Salud que solicitan la devolución del impuesto de Industria y Comercio, acreditar que los ingresos que sirvieron de base gravable para su liquidación, provienen de la prestación de servicios de salud. La sala ha dicho que el ICA pagado por la prestación de servicios de salud, constituye un pago de lo no debido y que, por la misma razón, la devolución de esos dineros es procedente siempre que la solicitud se presente dentro del término de ley, que para el efecto es el de 5 años de la acción ejecutiva, contemplado en el artículo 2536 del Código Civil, modificado por el artículo 8 de la Ley 791 de 2002, conforme a los artículos 11 y 21 del Decreto 1000 de 1997

La Sala reitera, en los términos de la sentencia C-1040 de 2003 y del artículo 111 de la Ley 788 de 2002, que no forman parte de la base gravable del ICA, los recursos que las entidades integrantes del SGSSS, entre ellas las EPS, destinen a la seguridad social, tanto para los aspectos administrativos como para la prestación del servicio propiamente dicho. En consecuencia, para acreditar el carácter no gravado de sus ingresos, las empresas prestadoras de servicios de salud deben acreditar, de un lado, i) que se trata de una entidad integrante del SGSSS y, en segundo lugar, ii) que se trata de recursos de la seguridad social destinados a la finalidad del sistema de seguridad social, de conformidad con el artículo 48 de la Constitución. En el caso de los regímenes especiales de seguridad social en salud, esto es, los exceptuados de la aplicación de la Ley 100 de 1993, previstos en el artículo 279 ib. (Fuerzas Militares y Policía Nacional, Ecopetrol S.A., entre otros), se precisa que estos no están gravados, en la medida en que, a pesar de no pertenecer al SGSSS de la Ley 100 de 1993, sí hacen parte del Sistema de Seguridad Social y, por ese motivo, se encuentran sometidos a la destinación específica prevista en el inciso quinto del artículo 48 constitucional

Se precisó la normativa actualmente aplicable y el criterio jurisprudencial que empleará la Sección para fallar los asuntos que versen sobre el régimen de tributación en el ICA de los ingresos obtenidos por la realización de actividades relacionadas con la salud humana, es la que está contemplada en el artículo 111 de la Ley 788 de 2002 (ajustada en los términos decididos por la C. Constitucional C-1040 de 2003), exclusivamente, y no la consagrada en la Ley 14 de 1983 lit. d Num. 2 del artículo 39 (incorporada en el artículo 259 del Decreto 1333 de 1986), la cual quedó desprovista de eficacia normativa. Para la Sala resultan inaplicables las disposiciones incluidas en los ordenamientos municipales que reproducen la letra d) del ordinal 2 del artículo 39 de la Ley 14 de 1983, como ocurre en el artículo 144 del Acuerdo del municipio de Medellín 057 de 2003. La desgravación dispuesta en el artículo 111 de la Ley 788 de 2002 opera en todo el territorio nacional, porque obedece a una disposición constitucional, derivada del inciso 5 del artículo 48 superior. Para la Sala es claro que el criterio de decisión adoptado no conlleva que quienes realizan actividades relacionadas con la salud humana le trasladen a los usuarios del sistema el monto de la tributación determinada, en la medida en que el ICA es un impuesto directo que, a diferencia de figuras indirectas como el IVA, no da derecho a que el empresario le repercuta el impuesto a sus clientes

La no sujeción al impuesto de industria y comercio prevista en el literal d) del numeral 2 del artículo 39 de la Ley 14 de 1983, está reservada a la prestación de servicios de salud por parte de las entidades que integren el Sistema General de Seguridad Social en Salud, de tal manera que las actividades industriales y comerciales desarrolladas por estas entidades están gravadas. Carece de fundamento aplicar la no sujeción dependiendo de los recursos con los que se pagan los servicios de salud o de si están o no incluidos en el POS. En efecto, el beneficio que prevé el artículo 39 de la Ley 14 de 1983 abarca de manera general la actividad de servicios de salud que prestan las entidades, cualquiera sea su naturaleza, puesto que, se insiste, la finalidad de la norma fue la de no someter a estas instituciones a obligaciones formales ni sustanciales en materia de ICA, respecto de las actividades de servicios de salud que presten

Respecto al impuesto de Industria y Comercio cuando se trata de entidades prestadoras de servicio de salud, la Sala ha dicho que los recursos que estas perciban por actividades distintas a la prestación de servicios de salud, están gravados. Todo, de conformidad con el artículo 11 de la Ley 50 de 1984, según el cual, la prohibición de gravar con ICA a los hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de salud, contemplada en el artículo 39 de la Ley 14 de 1983, no se aplica cuando estas entidades realizan actividades industriales o comerciales. De manera que el beneficio tributario se determina en razón de la actividad que el ente prestador de servicios de salud realice. Tal devolución es procedente, siempre que la solicitud se presente dentro del término de 5 años de la acción ejecutiva, contemplado en el artículo 2536 del Código Civil, modificado por el artículo 8 de la Ley 791 de 2002, conforme a los artículos 11 y 21 del Decreto 1000 de 1997. No obstante, aquellas solicitudes presentadas antes de la modificación del artículo 2536 del Código Civil, pueden acogerse al término de prescripción anterior, que era de 10 años para la acción ejecutiva, pues "la prescripción iniciada bajo el imperio de una ley, y que no se hubiere completado aún al tiempo de promulgarse otra que la modifique, podrá ser regida por la primera o la segunda, a voluntad del prescribiente". La corrección de la declaración privada previo a la presentación de la solicitud de devolución no es un requisito de procedencia del reintegro del pago de lo no debido, pues así no fue previsto por el legislador, y no puede ser exigido por los entes territoriales comoquiera que estos no están autorizados para hacer más complejo el procedimiento de devolución

¿Una Clínica privada es sujeto pasivo del impuesto de industria y comercio por la prestación de servicios de salud? De conformidad con el artículo 48 de la Carta Política, la seguridad social es un servicio público obligatorio e irrenunciable. Como servicio, puede ser prestado por entidades públicas o privadas, pero siempre bajo la dirección, coordinación y control del Estado. Según el artículo 155 de la Ley 100 de 1993, forman parte del Sistema de Seguridad Social en Salud, entre otras entidades, las Entidades Promotoras de Salud , en calidad de organismos de administración y financiación, y las Instituciones Prestadoras de Salud , como prestadoras del servicio público de salud.En ese orden, de acuerdo con las anteriores normas, cuando el literal d) del No. 2 del artículo 39 de la Ley 14 de 1983 dispone que no están sujetos al impuesto de industria y comercio "…los servicios prestados por los hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de salud", debe entenderse que, en la actualidad, se refiere al servicio público de salud cuya prestación debe garantizar el Estado a través de las instituciones que conforman el Sistema de Seguridad Social Integral en salud, esto es, las empresas promotoras de salud y de las instituciones prestadoras de servicios de salud, en ambos casos, de naturaleza pública, privada o mixta

¿Pueden gravarse con impuesto de industria y comercio las actividades de internación prestadas por una entidad prestadora de salud particular? - No, según el artículo 39 numeral 2 de la Ley 14 de 1983, los municipios no pueden gravar con ICA a los hospitales adscritos y vinculados al Sistema Nacional de Salud, a las entidades promotoras de salud (EPS) y instituciones prestadoras de salud (IPS) públicas, privadas y mixtas, que hacen parte del Sistema General de Seguridad Social en Salud. Dado que las instituciones prestadoras de servicios de salud (IPS) públicas, privadas o mixtas hacen parte del Sistema General de Seguridad Social en Salud, las actividades de servicios de salud que presten estas instituciones no están gravadas con el impuesto de industria y comercio. En consecuencia, procede la nulidad del código 8511: actividades de las instituciones prestadoras de servicios de salud, con internación, dado que no están gravadas con el impuesto de industria y comercio, independientemente de si son públicas, privadas o mixtas, de acuerdo con el artículo 39 numeral 2 literal d) de la Ley 14 de 1983

¿Los servicios de salud complementarios son gravables con el impuesto de Industria y Comercio cuando no hacen parte del POS, incluso cuando es cirugía estética? -No, los servicios que complementan al POS también hacen parte del servicio público de salud y, por tanto, los ingresos que reciben las clínicas y hospitales, por la prestación de esa clase de servicios no están sujetos al impuesto de industria y comercio, pues mantienen la naturaleza de servicios y no podrían clasificarse como actividades industriales o comerciales, para poder ser gravados. El beneficio que en materia de impuesto de industria y comercio prevé la Ley 14 de 1983, abarca de manera general la actividad de servicios que prestan los hospitales y clínicas. En el caso de la cirugía estética con fines de embellecimiento y procedimientos de cirugía plástica cosmética depende de si se encuentra en los Planes de Atención Complementaria (PAC) y para efectos de la no sujeción del impuesto de industria y comercio que aquí se analiza, sólo tendría aplicación en la medida en que el servicio se encontrara expresamente incluido en el Plan aprobado por las entidades competentes y que el servicio fuera prestado por EPS o IPS integrantes del Sistema de Seguridad Social en Salud, pues cualquier procedimiento estético realizado por cualquier otra entidad no afiliada al sistema, ya no tendría la condición de clínica u hospital dentro de la que se ha concebido la no sujeción en ICA

Fundación Cardio Infantil Instituto de Cardiología. Es sujeto pasivo del impuesto de industria, comercio, avisos y tableros por las actividades industriales y comerciales. Reiteración jurisprudencial. Sanción por no declarar impuesto de industria y comercio. El artículo del Decreto 807 de 1993 fue declarado nulo. Declaración de impuesto de industria y comercio. Antes de la expedición del Decreto 807 de 1993 la administración no tenía la facultad para sancionar por no declarar este impuesto. Actividades de industria y comercio de entidades hospitalarias. Están sujetas al gravamen de industria y comercio. Reiteración jurisprudencial. IPS - Deben contar con un sistema contable que permita registrar los costos de los servicios ofrecidos, independientemente de que se presten en cumplimiento del plan obligatorio de salud. Son sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio por la prestación de servicios diferentes a los de la salud UPC. Las EPS solo deben registrar los costos de los servicios ofrecidos

Servicios de salud por entidades privadas. No son gravados con Industria y Comercio por pertenecer el Sistema Nacional de Salud. Clínicas privadas frente al impuesto de industria y comercio. Rendimientos financieros. Resulta del giro ordinario de los negocios de una sociedad. Entidades sin ánimo de lucro. Pueden realizar actividades para el cumplimiento de sus objetivos. Arrendamientos de bienes. No constituye una actividad comercial cuando no cumple lo establecido en el numeral 2 del artículo 20 del Código de Comercio

Los servicios de salud prestados por entidades privadas como las clínicas, hacen parte del sistema nacional de salud no sujeto al impuesto de industria, comercio y avisos y por ende al municipio le está vedado gravar con este tributo dichas actividades - Actividad de servicios de salud por clínicas privadas - Impuesto de Industria y Comercio - Causación

El impuesto de Industria y Comercio grava en una jurisdicción municipal, el ejercicio de una actividad comercial, industrial o de servicios. Los sujetos pasivos son las personas naturales, jurídicas y sociedades de hecho, que realizan el hecho gravado, independientemente de la naturaleza jurídica que ostenten, salvo que la ley las exceptúe - Actividad no sujeta al impuesto de industria y comercio - Servicio de salud prestado por hospitales - Servicio de salud prestado por entidades privadas

El impuesto de industria y comercio grava el ejercicio en una jurisdicción municipal de una actividad comercial, industrial o de servicios. Los sujetos pasivos son las personas naturales, jurídicas y sociedades de hecho, que realizan el hecho gravado, independientemente de la naturaleza jurídica que ostenten, salvo que la ley las exceptúe - Entidades no sujetas al impuesto de industria y comercio - Servicio de salud prestado por entidades privadas - Sistema de seguridad social en salud

Los servicios de salud prestados por entidades privadas como las clínicas, hacen parte del sistema nacional de salud no sujeto al impuesto de industria, comercio y avisos - Sujetos pasivos en el Impuesto de Industria y Comercio - Hospitales del Sistema Nacional en Salud - Hospitales del sector privado - Fosyga - Obligaciones sustanciales y formales - Actividad no sujeta en Industria y Comercio

Los servicios de salud prestados por entidades privadas como las clínicas, hacen parte del Sistema Nacional de Salud no sujeto al impuesto de industria, comercio y avisos - Sujeto Pasivo del Impuesto de Industria y Comercio - Actividad no sujeta al Impuesto de Industria y Comercio - Venta de medicamentos por clínica - Actividad comercial - Servicios y exámenes médicos - Servicios complementarios prestados por clínicas - Agente retenedor por Industria y Comercio

¿Está prohibido a los municipios gravar con el impuesto de industria y comercio a los establecimientos educativos públicos, las entidades de beneficencia, las culturales y deportivas, los sindicatos, las asociaciones de profesionales y gremiales sin ánimo de lucro, los partidos políticos y los hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de salud? Hospitales - Exclusión del ICA. Impuesto de industria y comercio - Exclusión a Hospitales. Entidades promotoras de salud - Exclusión del ICA

¿Está prohibido para los Municipios gravar con el impuesto de industria y comercio a los hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de salud? Sistema Nacional de Salud - Hospitales adscritos o vinculados. Impuesto de industria y comercio - Exención a hospitales

¿Debe declararse impedido el consejero de estado que siendo titular de un crédito hipotecario, debe decidir en un caso relacionado con el sistema UPAC y la UVR? Consejo de Estado - Régimen de recusaciones e impedimentos. Funcionarios de la Rama Judicial - Acceso igualitario a sistemas de financiación por entidades financieras

¿Quiénes conforman el Sistema de Seguridad Social? Sistema de Seguridad Social en Salud - Conformación. Fosyga. Entidades Promotoras de Salud. Instituciones prestadoras de salud. Entidades de salud y educación - Ánimo de lucro. Cobro por servicios de salud. Obligación de impuesto de industria y comercio. Congregaciones religiosas - Cobro de impuesto de industria y comercio. Impuesto de industria y comercio - Cobro a entidades sin ánimo de lucro. Asociaciones de profesionales - Cobro de impuesto de industria y comercio

Se demanda un artículo de un Acuerdo municipal que consagra en Estatuto Tributario de la entidad territorial. Impuesto de industria y comercio - Exclusión de hospitales públicos. Sistema Nacional de Salud - Hospitales adscritos o vinculados no sujetos a impuesto de industria y comercio. Reiteración